НДС с авансов полученных рассчитывает продавец в ситуации, когда дата платежа за товар (услугу) опережает дату его реализации. Однако иногда НК РФ позволяет НДС с аванса полученного не уплачивать. Давайте разбираться.

На нашем форуме можно уточнить любые моменты по начислению НДС и других федеральных налогов. Так, узнать, как проходит камеральная проверка по НДС, какие документы запрашиваются налоговиками в ходе это проверки, можно по .

НДС с авансов полученных — что это?

Начислять НДС с авансов полученных заставляет налогоплательщиков подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ. Если пришла оплата в счет будущей поставки, следует начислить НДС. При этом налоговой базой будет сама предоплата, а НДС начисляется по расчетным ставкам 10/110 или 20/120 в зависимости от реализуемого объекта (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Учет авансов у продавца

1. Делаются следующие проводки:

Дт 51 Кт 62 — поступила предоплата.

Дт 76 Кт 68 — отражен НДС с предоплаты.

2. Готовится авансовый счет-фактура (ст. 169 НК РФ).

На то, чтобы его выписать, поставщику отводится 5 дней. Его составляют в 2-х экземплярах: один — для себя, второй — для покупателя. Правила выписки счета-фактуры по полученным авансам регулируются Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 (далее — Постановление № 1137).

О том, как правильно заполнить счет-фактуру на аванс, см. материал

3. Авансовый счет-фактура фиксируется в книге продаж .

Регистрируют счет-фактуру в том периоде, в котором была получена предоплата (п. 3 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением № 1137).

продажи в периоде перечисления аванса не было;
продажа в периоде перечисления аванса была;
аванс возвращен покупателю.

Вариант, когда отгрузки в периоде получения аванса не было

Продавцу нужно внести сумму предоплаты и НДС с аванса полученного в строку 070 в графах 3 и 5 соответственно раздела 3 декларации по НДС (приказ ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@).

Вариант, когда продавец вернул аванс покупателю

Продавец принимает НДС с авансов полученных к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ), делая проводки:

Дт 62 Кт 51 — возврат аванса.

Дт 68 Кт 76 — прием НДС с полученных авансов к вычету.

Отражает НДС к вычету в книге покупок.
Заполняет строку 120 раздела 3 декларации по НДС.

Вариант осуществления реализации ранее оплаченных ТМЦ

Продавец принимает НДС с аванса полученного к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ), делая проводки:

Дт 62 Кт 90 — получена выручка от реализации.

Дт 90 Кт 68 — начислен НДС от реализации.

Дт 68 Кт 76 — НДС с полученных авансов взят к вычету.

Показывает вычет по НДС с авансов полученных в книге покупок с номером счета-фактуры, который был выписан продавцом при получении аванса.
Заполняет декларацию, в которой вносит вычет в строку 170 раздела 3.

О сроках принятия НДС к вычету см. материал «Вычеты ”авансового“ и ”агентского“ НДС нельзя откладывать»

Обратите внимание! Налоговики считают, что НДС с аванса полученного начисляется в любом случае, даже если периоды получения предоплаты и реализации совпадают (письмо ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684).

Кроме того, согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ продавец, реализовав ТМЦ на сумму меньшую, чем аванс, может принять к вычету НДС только с суммы продажи, а не со всей предоплаты.

Подробнее о правилах вычета НДС с авансов см. материал «Принятие к вычету НДС с полученных авансов»

Действия покупателя при перечислении предоплаты

Покупатель в силу п. 12 ст. 171 НК РФ может принять авансовый НДС к вычету, если:

есть корректно оформленный счет-фактура;
имеется документ, подтверждающий оплату;
в договоре зафиксирована возможность предоплаты.

Перечислив аванс, покупатель:

Делает следующие проводки:

Дт 60 Кт 51 — перечислен аванс.

Дт 68 Кт 76 — авансовый НДС взят к вычету.

Заносит вычет по НДС с авансов выданных в книгу покупок с номером счета-фактуры, который был выписан продавцом.
Отражает авансовый НДС по строке 130 раздела 3 декларации по НДС.
Восстанавливает авансовый НДС в периоде продажи: Дт 76 Кт 68.
Отражает в книге продаж восстановление НДС.
Отражает в декларации НДС с авансов по строке 090 раздела 3 (по ставкам 10/110 и 20/120).

По вопросу заполнения строки 090 декларации см. материал «Как заполняется строка 090 раздела 3 декларации по НДС»

Когда НДС с авансов полученных начислять не нужно

Налогоплательщик может не начислять НДС с аванса полученного в следующих случаях:

при получении аванса по необлагаемым операциям (ст. 149 НК РФ);
если авансируются операции, место реализации которых — не территория РФ (ст. 147, ст. 148 НК РФ);
продавец не платит НДС как «спецрежимник» (гл. 26.1-26.5 НК РФ);
продавец освобожден от уплаты НДС (ст. 145 - 145.1 НК РФ);
сделана предоплата по операциям со ставкой НДС 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ);
аванс перечислен за операции, по которым предусмотрен длительный цикл производства — более полугода (п. 13 ст. 167 НК РФ).

О том, кого не причисляют к плательщикам НДС, см. материал «Кто является плательщиком НДС?»

Как отразить НДС при получении предоплаты при переходе на УСН с ОСН и наоборот

Согласно ст. 346.12 НК РФ налогоплательщик на УСН не платит НДС, за исключением некоторых случаев. Следовательно, в ситуации, когда продавец на ОСН начислил НДС с суммы полученных авансов, а потом перешел на УСН, после чего осуществил реализацию, оснований для принятия НДС к вычету нет. Но и НДС с отгрузки ему начислять будет не нужно.

Если же продавец, наоборот, работал на УСН, а потом перешел на общий режим, ему придется начислить НДС с реализации, а вот уменьшить налоговую базу на сумму ранее полученной предоплаты не получится (письмо Минфина России от 30 июля 2008 года № 03-11-04/2/116).

О последствиях перехода с УСН и на УСН см. материал «НДС при переходе на УСН с ОСНО: учет и восстановление налога»

Ответственность продавца, не начисляющего НДС с авансов полученных

Ст. 122 НК РФ введена ответственность за неполную уплату суммы НДС в случае занижения налоговой базы. Размер штрафа согласно указанной норме может составлять от 20 до 40% от недоплаченной суммы налога в зависимости от умышленности нарушения.

О том, что грозит за просрочку уплаты НДС, см. материал «Какая ответственность за несвоевременную уплату НДС?»

Итоги

Учет НДС при получении авансов имеет для продавца большое значение, ведь, начисляя и уплачивая НДС с сумм предоплаты, налогоплательщик снижает налоговую нагрузку в будущие периоды, так как далее принимает начисленный НДС к вычету.

Покупателю же, наоборот, перечисление аванса дает возможность снизить налоговую нагрузку в текущие налоговые периоды. Однако если для покупателя заявление вычета по авансовому НДС является правом, то начисление НДС для продавца — обязанность, не исполнив которую он может быть привлечен к ответственности.

Дарья Вахотина рассказывает о том, как исправлять ошибки, если вы неправильно заполнили декларацию по налогу на добавленную стоимость за текущий 2015 год, а также, как рассчитать пени и возместить НДС

Сегодня мы с вами поговорим про налоговую декларацию по НДС и что делать, если вы выявили какие бы то ни было ошибки. Как подать уточнения и что делать, если вам пришло требование из налоговой о даче пояснений или предоставлении корректировочной декларации по НДС. Все это может вас коснуться в ближайшем будущем, поэтому я надеюсь, что это вебинар будет для вас полезен. У нас выделено сегодня три вопроса:

Часто встречающиеся ошибки в декларации;
Как их исправить, эти ошибки в декларации;
Заполнение и подача уточненной декларации НДС.

Конкретно для третьего вопроса вы можете видеть в крайнем правом столбике экрана, в разделе общедоступные ресурсы декларацию по НДС. Ее вы можете скачать для себя и посмотреть. Конечно, в печатном виде декларацию по НДС никто не принимает уже, насколько я знаю, довольно давно. Но печатная форма есть, она выглядит вот таким образом. И мы на примере этой декларации посмотрим, что нужно сделать, если вдруг выявлены ошибки.

Какие бывают причины ошибок в декларации по НДС?

Причины могут быть следующими. Во-первых, это неточности в заполнении счетов-фактур. Во-вторых, это неверное отражение показателей счетов-фактур в книгах покупок или продаж, банальные опечатки. И в-третьих, это незнание налогового законодательства по НДС. В силу изменившихся ситуаций может быть всякое и возможно не всегда удается уследить за изменениями налогового законодательства. В частности изменения налогового законодательства в части НДС. Поэтому в этом нет ничего страшного. Вы можете, в принципе, самостоятельно посмотреть насколько верно была составлена ваша декларация и стоит ли беспокоится о ждать какое-либо требование из налоговой.

Какие бывают ошибки?

Как можно догадаться, две основные ошибки - это либо завышение, либо занижение налога на добавленную стоимость. Это, конечно, касается тех деклараций, которые не являются нулевыми за отчетный период. То есть если в квартале у вас были какие-либо операции и вы находитесь на общей системе налогообложения, обращаю ваше внимание, что данная декларация сдается исключительно теми организациями индивидуальными предпринимателями. Обязательно в электронном виде обязаны сдавать, неважно есть у вас операции за отчетный период или нет. Если у вас нулевой налог, то, конечно, это вас не касается. Завысить или занизить его сложно, если у вас операций нет. Налоговую конкретно интересует оплата налога на добавленную стоимость. Причем еще в определенный срок. Срок оплаты - не позднее срока подачи декларации, а срок подачи декларации у нас за второй квартал 27 июля. И два других варианта ошибок, которые выделю я по итогам сдачи налоговой декларации НДС за первый квартал – это несоответствие данных книги покупок или книги продажи данным раздела 3. Как вы знаете, данные раздела 3 – это сопоставляющий раздел, в котором указываются непосредственно суммы начисленного налога к уплате и сумма налога к возмещению. Несоответствие может быть связано с тем, что у вас остались авансы на конец периода то есть авансы полученные или авансы выданные. В зависимости от этого нужно было указать счет-фактуры на аванс также полученную или выданную. Допустим, вы ее забыли указать. Из-за этого у вас идет несоответствие в разделе 3.1 налог по уплате или возмещению, а по данным раздела книги покупок или продаж другой налог к возмещению или уплате. Ваша любимая статья в этом случае – это пункт 1 статьи 54 Налогового кодекса , данный пункт у вас указан на слайде. Из этого пункта нужно выделить следующее главное правило. Если обнаружены ошибки в исчислении налоговой базы относящиеся к прошлым налоговым периодам в текущем налоговом периоде, пересчет налоговой базы производится за тот период, в котором были выявлены ошибки. И только в том случае, когда налогоплательщик не имеет возможности определить период совершения ошибки, налоговое законодательство позволяет производить пересчет налоговой базы и суммы налогов, в том числе в том налоговом периоде, когда была выявлена ошибка. То есть, если вы точно знаете, что искажение было за прошлый налоговый период, допустим, вы вспомнили, что в первом квартале не отразили какую-то счет-фактуру, то это поправляется путем подачи корректировочной декларации по НДС за первый квартал 2015 года. Конечно, такое несоответствие данных книги покупок или продаж может быть выявлено только с этого года, поскольку у нас новая декларация действует с 1 января 2015 года. Однако сейчас уже действует такая норма законодательства, которая позволяет не трогать налоговую базу прошлых периодов в случае обнаружения ошибок приведших к завершению налоговой базы. То есть если вы завысили налоговую базу из-за этих ошибок, то можно их исправить в текущем налоговом периоде, и подать уточненную декларацию в том периоде, когда была обнаружена. Обнаружили в третьем квартале, значит указываем это в декларации за третий квартал; обнаружили во втором квартале - значит во втором квартале. Эта норма у нас введена законом 224-ФЗ о внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации.

Что делать, если выявлена ошибка?

Во-первых, определить к чему приводит эта ошибка. Если она привела к занижению (то есть изначально вы заплатили меньше налогов, чем должны были) то нужно срочно доплатить сумму налога. Рассчитать образовавшуюся сумму недоимки или пени. Как ее рассчитать я вам покажу попозже. И представить уточненную декларацию по НДС. Если же вы завысили, то есть переплатили налог на добавленную стоимость в бюджет, то соответственно доплачивать ничего не надо. Нужно зачесть переплату в счет следующего платежа, в следующем квартале будете платить налог на добавленную стоимость и также подать уточненную декларацию. Пени с просрочкой платежа рассчитывать не нужно, так как никакой просрочки нет, потому что вы просто переплатили налог. В течение года это допустимо, ничего в этом страшного нет. И в данном случае, наверное, все-таки лучше переплатить, чем недоплатить. Если вы все-таки сами не смогли выявить ошибку, а налоговая в ходе своей камеральной проверки выявила, что у вас есть какое-то несоответствие данных декларации. Соответственно в течение пяти календарных дней, обычно имеются в виду календарные дни в требованиях, насколько мне известно, вообще не указываются какие-то дни, просто в течение пяти дней непосредственно необходимо дать пояснение в налоговую либо корректировочную декларацию по НДС. Лучше это сделать в течение календарных дней, рабочих редко указывается, поэтому обратите на это особое внимание. Прежде чем подавать уточненную налоговую декларацию по НДС и бежать там писать какие-то пояснения, проверьте действительно ли присутствует такое несоответствие, которое указано в требованиях. В требованиях обычно указано, что у вас не соответствует чему, какие суммы у вас указаны в декларации, какие должны быть в декларации. Еще раз проверьте, верно ли у вас отправлена декларация, может вы по ошибке случайно отправили не ту декларацию. Такое тоже бывает. В случае, если у вас декларация верная нужно будет подать пояснение в налоговую. Их можно подавать в электронном виде, по электронным каналам связи. Нужно обязательно указать, что в ответные требования от определенного числа, исходящий номер обязательно, о предоставлении пояснений или корректировочной декларации в связи с проведением камеральной проверки налоговой декларации по НДС, допустим, за первый квартал 2015 года, представленной в инспекцию такого-то числа. В связи с этим сообщается, что сумма исчислена верно, что подтверждается приложенными документами. И прикладываете необходимые документ: счета-фактуры, акты, накладные, которые подтверждают обоснованность ваших затрат и обоснованность ваших доходов. После этого вам придет подтверждение по электронной почте или по электронным каналам связи, что да ваше письмо зарегистрировано. И на этом все закончится. Бывает такое, что налоговой пояснения не достаточно, тогда уже приходит требование о явке в определенный день, в определенное время. Конечно, всякое бывает в жизни, что вы в этот день в это время не можете прийти в налоговую, тогда можно созвониться со своим куратором в налоговой инспекции и договориться либо на другое время, либо как-то перенести это, либо дать пояснение в письменном виде, если этого достаточно для куратора. При этом, если все-таки налоговая база у вас исчислена не верно и сумма налога занижена все-таки, избежать штрафа можно только если ошибка была выявлена налогоплательщиком самостоятельно и сумма недоимки была добровольно уплачена в бюджет, а также пеня, которая связана с данной недоимкой тоже уплачена в бюджет. Тогда никакого штрафа и никаких дополнительных мер налоговая взыскивать с вас не будет. Обратите внимание, что обязательно в книге покупок и книге продаж указываются счета-фактуры на аванс. Код операции в данном случае будет не 01, как обычно, а 02. То есть счет оплаты, частичной оплаты, выполнение работ, оказание услуг. Обязательно нужно указывать номера счета-фактур на аванс. Счета –фактуры на аванс должны быть выставлены не позднее, чем через пять дней после получения оплаты. То есть к вам пришла оплата, допустим, нужно выдать счет-фактуру на аванс в течение пяти рабочих дней.

Расчет пеней

Но если вам нужно все-таки посчитать пени, то рассчитываются они путем умножения суммы налога на добавленную стоимость, на 1/300 ставки рефинансирования и умножается на количество дней просрочки платежа. То есть таким образом, вы можете самостоятельно рассчитать сумму пеней, если вы, друг, в какой-то момент понимаете, что налог у вас занижен. Что касается самой декларации, заполнение уточненной декларации по НДС необходимо указать на титульном листе номер корректировки отличный от нуля. То есть, если это корректировка номера 1, указываете 001 номер корректировки и исправляете ошибки. Подается она также в электронном виде, никаких бумажных носителей по декларации по НДС быть не должно.

Как возмещается НДС?

Если НДС у вас получился к возмещению, то можно в течение года это сделать двумя способами: либо, если у вас достаточная сумма НДС и вы хотите получить возмещение НДС сразу отдельно за каждый квартал, либо можно сначала накапливать его в течение года, подавая нулевые декларации, и в конце года показать все ваши счета фактуры по покупке и получить возмещение. После этого у вас будет проведена камеральная проверка. Вас могут вызвать и попросить предоставить все документы, подтверждающие расходы. Здесь уже, скорее всего, обычным электронным каналом связи не обойдется. Вас будут просить прийти в налоговую подтвердить. Поэтому держать нужно все свои расходные документы в полном порядке со всеми подписями и печатями - как с вашей стороны, так и с другой стороны. После этого принимается решение о том, возместить вам НДС или не возместить. После того как решение принято (в течение пяти рабочих дней с момента подачи документов), вас вызывают в налоговую и предоставляют вам акт о решении, в котором указано, будет вам возмещен НДС, или не будет. После этого есть два варианта - либо этот НДС будет выплачен в той сумме, которая вам необходима, либо будет зачтен в счет будущих выплат НДС. Если у вас в будущем предполагается поступление денежных средств на расчетный счет и у вас в какой-то момент вы знаете, что будет НДС к уплате, то можно написать заявление о том, чтобы этот НДС зачли в счет будущих уплат и в будущем просто не платить НДС в бюджет. Если поквартально, то нужно будет писать заявление, чтобы вам перечислили. В любом случае придется писать заявление либо на перечисление, либо на зачет в счет будущих оплат. Но, если в течение года сумма незначительная, то я не вижу смысла каждый квартал этим заниматься, лучше это сделать в конце года по итогам года. Поскольку у вас суммы будут более внушительные и вы будете понимать платить вам лучше возмещение или же лучше сделать это в счет будущей оплаты.

ООО на ОСНО начислила ндс с аванса по полученным авансам от покупателя в мае 2013, позже выяснилось что данные оплаты были не за товар а как займ. Как в этом случае поступить бухгалтеру, как принять к вычету ндс ранее уплаченный в бюджет по ошибке?

порядок действий в таком случае законодательством не предусмотрен. Вычет по налогу, начисленному с аванса, у продавца возможен в двух случаях:
- после отгрузки товаров;
- при расторжении (изменении условий) договора и возврате контрагенту соответствующих авансовых платежей.

Поскольку в данном случае товар не отгружается, организация может принять к вычету НДС, ошибочно начисленный с полученного аванса, только расторгнув договор, по которому была получена оплата.

Если же первоначально аванс был получен о покупателя за товар, а затем новирован в заемное обязательство, организация может принять к вычету ранее начисленную сумму НДС с полученного аванса при соблюдении определенных условий.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» VIP-версия.

1.Ситуация: Можно ли поставщику (исполнителю) принять к вычету сумму НДС, ранее начисленную с полученного аванса. Обязательство по возврату аванса новировано в заемное обязательство

Да, можно при соблюдении определенных условий. При этом существует три точки зрения.*

Первая из них заключается в следующем. Принять к вычету сумму НДС, ранее начисленную с полученного аванса можно, если одновременно выполнены такие условия:

Договор поставки товаров (работ, услуг) изменен или расторгнут;
сумма аванса возвращена покупателю (заказчику).

Это следует из абзаца 2 пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом ФНС России от 24 мая 2010 г. № ШС-37-3/2447 (согласовано с Минфином России).

При новации обязательства по возврату аванса (поставке товаров (работ, услуг)) в заемное обязательство фактического возврата аванса не происходит, так как возвращается уже не аванс, а заем (кредит). Таким образом, принять к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса, нельзя.

При прекращении обязательства новацией сумма уплаченного НДС, исчисленная с первоначального обязательства, признается излишне уплаченной суммой налога, которую можно вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей (определение ВАС РФ от 28 января 2008 г. № 15837/07, постановления ФАС Северо-Западного округа от 16 октября 2007 г. № А56-48068/2006, Западно-Сибирского округа от 15 января 2007 г. № Ф04-8667/2006(29778-А27-42)).

Вторая точка зрения основана на том, что законодательство не содержит механизма зачета или возврата налога из бюджета в случае возникновения обязанности по уплате налога в одном налоговом периоде (в квартале, в котором получен аванс) и прекращения такой обязанности по уплате в другом налоговом периоде (в квартале, в котором осуществлена новация). Порядок заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденный приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н, также не предусматривает возможности для поставщика (исполнителя) отразить сумму новированного обязательства способом иным, чем указание права на вычет. Подавать уточненный расчет за квартал, в котором аванс получен (иным образом корректировать данные прошедшего квартала), организация не вправе, так как в тот момент основания для уточнения данных отсутствовали (ст. 81 НК РФ).

В такой ситуации организация вправе трактовать все сомнения, противоречия и неясности в свою пользу и применить вычет по НДС, ранее начисленному с полученного аванса, согласно пункту 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ, не принимая во внимание, что фактического возврата аванса при новации не произошло (п. 7 ст. 3 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена, в частности, в постановлениях ФАС Московского округа от 21 апреля 2010 г. № КА-А40/3418-10, Западно-Сибирского округа от 20 апреля 2006 г. № Ф04-2278/2006(21647-А03-27).

Третья точка зрения сводится к тому, что, поскольку обязательство по возврату аванса (поставке товаров (работ, услуг)) преобразовано в заем, фактический возврат денежных средств покупателю (заказчику) происходит в момент возврата займа (ст. 818, п. 1 ст. 807 ГК РФ). Следовательно, право на вычет НДС, ранее начисленного при получении аванса, организация имеет по мере погашения заемного обязательства, так как при этом выполняются все условия, необходимые для применения вычета, согласно пункту 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга

Налоговый вычет

Суммы налога, ранее начисленные с аванса, продавец (исполнитель) может принять к вычету:*

Если произошла отгрузка товаров, по которым получена предоплата, или выполнены работы, оказаны услуги. Налог предъявите к вычету на дату отгрузки независимо от условий перехода права собственности от поставщика к покупателю (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);
если договор, по которому была получена предоплата, изменен или расторгнут, а сумма аванса возвращена покупателю. Налог предъявляется к вычету после отражения в учете возврата аванса, но не позже чем через год после изменения или расторжения договора (п. 4 ст. 172 НК РФ). Обязательным условием для вычета НДС в этом случае является уплата в бюджет налога с авансов (п. 5 ст. 171 НК РФ). При этом если аванс получен и возвращен в течение одного квартала, то поставщик вправе принять налог к вычету в том же налоговом периоде (письмо ФНС России от 24 мая 2010 г. № ШС-37-3/2447 (согласовано с Минфином России)).

Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

С уважением,

Ваш персональный эксперт Пушечкина Ольга

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://vip.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=2

НДС с авансов полученных и авансов выданных является одним из инструментов регулирования расходов организации на налоговые выплаты. Для учета НДС с авансов применяются субсчета 76 счета: 76.ВА — для полученных, 76.АВ — для выданных.

Организация, заплатившая аванс поставщику, имеет право предъявить к вычету уплаченный при этом НДС. Необходимые условия для получения вычета НДС с аванса выданного:

условие о предварительной оплате должно быть четко прописано в договоре с поставщиком;
на выплаченный аванс должен быть предъявлен СФ (не позднее 5 дней после оплаты).

Вычет НДС предоставляется в том налоговом периоде, когда аванс был перечислен. Когда происходит окончательный расчет по поставке, то есть получен товар от поставщика по акту приема-передачи, организация обязана восстановить ранее предъявленную к вычету сумму НДС.

Кроме поступления товаров, обязанность по восстановлению вычета возникает у организации в случаях:

изменения условий договора;
расторжения договора и возврата аванса.

НДС восстанавливается в той же сумме, в которой ранее был принят к зачету. Если в условиях договора определяется, что поставка товара происходит после получения 100 % предоплаты, покупатель может перечислять аванс по частям. В этом случае восстанавливается сумма НДС, отраженная в СФ на поставку. В любом случае, эта величина совпадает с суммой НДС всех авансовых СФ по данной поставке.

НДС с полученных авансов

При реализации продукции (товаров, услуг) покупателю в договоре может быть прописано обязательное условие — предварительная оплата в размере до 100 %.

На полученный аванс организация выдает СФ и начисляет НДС по ставке 18/118 %. Сумма этого аванса попадает в книгу продаж как начисленный НДС, то есть налог, который организация обязана заплатить в бюджет.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

На практике после выдачи СФ на полученный аванс возможны 3 ситуации:

в периоде аванса продажа произошла;
в периоде аванса продажи не произошло;
возврат аванса покупателю (расторжение договора, изменение условий и т. д.).

В первом случае, после того, как отгрузка была произведена, организация-продавец вправе предъявить ранее уплаченный НДС с полученного аванса к вычету. То есть, авансовый СФ закрывается записью книги покупок.

Во втором случае, сумма аванса и НДС, начисленного с него, отражается в декларации НДС за текущий период в строке 070 Раздела 3.

В случае возврата аванса, также возможно предъявление к вычету уплаченного НДС, то есть создается запись в книге покупок. Воспользоваться вычетом можно в течение года после расторжения договора.

В случае ликвидации организации-покупателя до полного исполнения условий поставки, при невозможности возврата предоплаты, начисленный при получении аванса НДС вычету не подлежит.

Примеры проводок по учету НДС с авансов

Пример операции по авансам полученным

ООО «Гармония» по договору с покупателем ООО «Амальгама» должно поставить партию товара на сумму 212 400 руб., вкл. НДС — 32 400 руб. 10.07.2016г. «Амальгама» перечисляет предоплату 50 % суммы договора: 106 200 руб. НДС с аванса: 106 200 * 18/118 = 16 200 руб.

Отражаем в проводках НДС с авансов полученных от покупателя:

В августе «Гармония» производит «Амальгаме» отгрузку партии товара. Проводки по реализации и вычет НДС с авансов полученных:

Операции по авансам выданным

Рассмотрим ту же операцию со стороны покупателя. Бухгалтер ООО «Амальгама» отразит НДС с авансов выданных проводками:

После получения товара отражается вычет НДС с поставки.